PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
El principio contable de la distribución de impuestos entre períodos (o impuesto sobre la renta diferido, como se le conoce comúnmente) consiste en la correcta distribución contable del gasto de impuesto sobre la renta en el ejercicio en que se causa dicho gasto y no en el año en que se paga. Esto es necesario, principalmente, porque los períodos en que se devengan o causan ciertos ingresos o gastos de acuerdo a principios de contabilidad de aceptación general, no concuerdan, en todos los casos, con los ejercicios económicos en que se deben considerar como gravables o deducibles, de acuerdo con las disposiciones fiscales correspondientes.
2. - El impuesto sobre la renta es un gasto y como tal está sujeto al concepto fundamental de su asociación con los ingresos correspondientes.
3. - La asignación dentro del período es básicamente la distribución del gasto total de impuestos de un ejercicio entre los resultados de las operaciones normales y las partidas extraordinarias en el estado de resultados.
4. - La asignación entre períodos es el problema principal y encierra la mayoría de los efectos que se originan por las diferencias de tiempo en el reconocimiento de ingresos o gastos, las pérdidas trasladables para fines fiscales y la rebaja por nuevas inversiones. Algunas. Reacciones afectan la determinación de la utilidad contable en períodos diferentes a aquellos en que son considerados en el cálculo de la renta gravable. La asignación del gasto entre los resultados de ejercicios diferentes requiere el uso de cargos o créditos diferidos en el balance general y por consiguiente a este proceso de asignación se le conoce como la contabilidad del impuesto sobre la renta por el método del diferido.
5. - La asignación entre períodos siempre traslada un cargo o un crédito a un ejercicio futuro, o libera un diferido que se creó anteriormente. La asignación dentro del período, en cambio, puede trasladar un cargo fiscal a un ejercicio anterior, o sea, puede ajustar las ganancias retenidas al comienzo del ejercicio.
6. - En términos generales, el procedimiento es el siguiente: (a) establecer un cargo razonable en relación con los resultados del ejercicio; (b) presentar en el balance general como un cargo o crédito diferido la diferencia entre el impuesto reconocido como gasto en el estado de resultados y el impuesto causado según la declaración de rentas; (c) reversa todo o parte del saldo diferido, solo cuando su continuación en el balance es claramente injustificable.